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Disposiciones de la reforma tributaria que afectan a las empresas

A medida que el IRS implemente esta importante legislación tributaria, consulte esta página para obtener actualizaciones y recursos para conocer cómo la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA, por sus siglas en inglés) afecta a los negocios. 

Ingresos (incluyendo ganancias y pérdidas)

Los ingresos de la venta de inventario por parte de una corporación doméstica generalmente se obtienen de acuerdo con el lugar donde el título y el riesgo de pérdida de la propiedad pasan al comprador.

Los ingresos por la venta de inventario donde el título pasa fuera de los EE. UU. generalmente serían ingresos de fuentes extranjeras. Si una corporación nacional fabrica inventario en los EE. UU. Y aprueba el título y el riesgo de pérdida fuera de los EE. UU., la ley anterior estipulaba que el 50% de los ingresos sería de origen estadounidense y el 50% sería de origen extranjero. Ley de Empleos y Reducción de Impuestos, o reforma tributaria, modificó esta regla para proporcionar que el 100% de los ingresos de la venta de propiedades fabricadas por la corporación en los EE. UU. sea de origen estadounidense, independientemente de dónde pase el título.

Si una corporación nacional fabrica inventario fuera de los EE. UU., el 100% de los ingresos de su venta sería fuente extranjera, independientemente de dónde pase el título y de si el inventario se vende a clientes estadounidenses o extranjeros. Si, en cambio, la corporación nacional compra el inventario que vende, los ingresos por ventas se obtendrían según el título y el riesgo de pérdida para los compradores.

Rescursos:

La nueva ley establece un sistema de exención de participación para la tributación de ciertos ingresos extranjeros. El objetivo de las nuevas regulaciones propuestas es garantizar que la aplicación de la sección 956 sea coherente con este nuevo sistema y reduzca la cantidad determinada según la sección 956 con respecto a ciertas corporaciones y acciones nacionales que poseen (o que se consideran como propietarias) en corporaciones extranjeras controladas (CFC).

Recursos: 

Según la ley, una persona estadounidense que posea al menos el 10 por ciento del valor o derechos de voto en una o más corporaciones extranjeras controladas deberá incluir sus ingresos intangibles globales con bajos impuestos como ingresos gravables actualmente, independientemente de si se distribuye algún monto al accionista.

El Aviso 2019-46 (en inglés) PDF anuncia que el Departamento del Tesoro y el Servicio de Impuestos Internos tienen la intención de emitir reglamentos que permitan que una sociedad doméstica o corporación S que sea accionista estadounidense de una corporación extranjera controlada aplique la propuesta §1.951A-5 , relacionado con el tratamiento de las sociedades domésticas y las corporaciones S para determinar el monto de la inclusión global intangible de ingresos de bajos impuestos, para los años tributarios que terminan antes del 22 de junio de 2019. El aviso también aborda la aplicabilidad de las sanciones para una sociedad doméstica o corporación S que actuó de manera consistente con la propuesta §1.951A-5 el 21 de junio de 2019 o antes, pero presenta una declaración de impuestos consistente con las regulaciones finales bajo §1.951A-1 (e). Para aplicar las reglas en §1.951A-5 propuesto o para que no se apliquen sanciones bajo el aviso, una sociedad doméstica o corporación S debe cumplir con ciertos requisitos de notificación e informes descritos en el aviso. Antes de la emisión de las regulaciones descritas en el aviso, las sociedades domésticas y las corporaciones S pueden confiar en el aviso, siempre que cumplan con los requisitos descritos en el mismo.

Recursos:

La ley extendió el período de retención con respecto a cierta participación en beneficios (en inglés) (es decir, los intereses de la compañía aplicable) a tres años.

Participación en beneficios son intereses de propiedad en una sociedad que comparten las ganancias netas de la sociedad. La participación en beneficios a menudo se emite a los administradores de inversiones en relación con los servicios del administrador de inversiones. Estos intereses a menudo dan como resultado que el titular reciba ganancias de capital gravadas a una tasa más baja, en lugar del ingreso ordinario.

Recursos:

La ley, Sección 1031, cambió los intercambios equivalentes y ahora se aplica solo a los intercambios de bienes raíces y no a los intercambios de propiedad personal o intangible. Un intercambio de bienes raíces mantenidos principalmente para la venta todavía no califica como un intercambio equivalente.

Recursos:

La nueva ley pone un nuevo límite a las pérdidas comerciales deducibles incurridas por contribuyentes no corporativos.

Recursos:

La nueva ley hizo cambios a las reglas de Pérdida operativa neta (NOL, por sus siglas en inglés).

Recursos:

Deducciones y depreciación

En relación con las directrices que el Tesoro y el IRS han proporcionado sobre el límite de $10,000 de la TCJA en las deducciones de impuestos estatales y locales, se ha emitido un procedimiento de ingresos que proporciona un puerto seguro según la sección 162 que se aplica a los pagos realizados por un CpC o un traspaso específico. entidad a una organización 170(c) a cambio de un crédito tributario estatal o local.

Recursos:

La nueva sección modificada 163 (j) del Código de Impuestos Internos impone una limitación a las deducciones por intereses de negocio incurridas por ciertas grandes empresas. Para la mayoría de las grandes empresas, el gasto de interés de negocios (en inglés) se limita a cualquier ingreso de interés comercial más el 30 por ciento de los ingresos imponibles ajustados del negocio.

Recursos: 

Los propietarios de empresas individuales, sociedades, corporaciones y algunos fideicomisos y patrimonios pueden ser elegibles para una nueva deducción, denominada Deducción de Ingreso de Negocio Calificado, lo que les permite deducir hasta el 20 por ciento de su ingreso de negocio calificado, más el 20% del monto total de dividendos calificados de inversión en bienes raíces e ingresos calificados de sociedades cotizadas en bolsa. Se ha publicado un borrador corregido de las regulaciones finales de la sección 199A. Estas correcciones incluyen correcciones a la definición y el cálculo de los ajustes de base de la sección 743(b) en exceso con el fin de determinar la base no ajustada inmediatamente después de la adquisición de una propiedad calificada, así como correcciones a la descripción de una entidad ignorada como independiente de su propietario para propósitos de la sección 199A y §§1.199A-1 a 1.199A-6.

Recursos:

Las empresas pueden inmediatamente gastar más bajo la nueva ley

Las empresas pueden inmediatamente gastar (en inglés) más en virtud de la nueva ley. Un contribuyente puede elegir gastar el costo de cualquier propiedad de la sección 179 y deducirlo en el año en que la propiedad se pone en servicio. La nueva ley aumentó la deducción máxima de $500,000 a $1 millón. También aumentó el umbral de eliminación de $2 millones a $2.5 millones.

Recursos:

Nueva deducción de 100 por ciento de la depreciación

Se han emitido reglamentos propuestos sobre la nueva deducción del 100 por ciento de la depreciación que permite a las empresas amortizar la mayoría de los activos comerciales depreciables en el año en que la empresa los pone en servicio.

Recursos: 

Período de recuperación para la propiedad de alquiler residencial

El período de recuperación general para la propiedad de alquiler residencial es de 27.5 años. La ley modificó el período alternativo de recuperación del sistema de depreciación para propiedades residenciales de alquiler de 40 años a 30 años.

Recursos:

Utilidades

En general, la normalización es un sistema de contabilidad utilizado por los servicios públicos regulados para conciliar el tratamiento fiscal de la depreciación acelerada de los activos de los servicios públicos con su tratamiento regulatorio. En la normalización, una empresa de servicios públicos recibe el beneficio fiscal de la depreciación acelerada en los primeros años de la vida útil reguladora de un activo y pasa ese beneficio a los contribuyentes de manera proporcional a lo largo de la vida útil regulatoria del activo en forma de tasas reducidas.

Recursos:

La nueva ley no permite las deducciones del empleador por (1) actividades generalmente consideradas entretenimiento, diversión o recreación; (2) cuotas de membresía para clubes organizados por negocios, placer, recreación u otros fines sociales; o (3) una instalación utilizada en conexión con los artículos anteriores, incluso si la actividad está relacionada con la conducta activa de la operación o negocio.

También desautoriza las deducciones por los gastos asociados con los beneficios complementarios de transporte o los gastos incurridos que proporcionan transporte para los desplazamientos (excepto cuando sea necesario para la seguridad del empleado).

Bajo la nueva ley, ahora existe una prohibición de efectivo, tarjetas de regalo y otros bienes personales no tangibles como premios por logros de los empleados. Las reglas especiales permiten que un empleado excluya ciertos premios por logros de su salario si los premios son propiedad personal tangible.

Recursos:

TCJA eliminó la deducción por cualquier gasto relacionado con actividades generalmente consideradas de entretenimiento, diversión o recreación.

Los contribuyentes pueden continuar deduciendo el 50 por ciento del costo de las comidas de negocios si el contribuyente (o un empleado del contribuyente) está presente y los alimentos o bebidas no se consideran fastuosos o extravagantes. Las comidas se pueden proporcionar a un cliente comercial actual o potencial, cliente, consultor o contacto comercial similar.

Recursos:

La deducción por gastos de mudanza se ha suspendido para la mayoría de los contribuyentes para los años tributarios que comienzan después del 31 de diciembre de 2017 hasta el 1 de enero de 2026. Esta suspensión no se aplica a los miembros de las Fuerzas Armadas de los Estados Unidos en servicio activo que se mudan de conformidad con Una orden militar relacionada con un cambio permanente de estación.

Sin embargo, los empleadores pueden excluir de los salarios cualquier reembolso o pagos en nombre de los empleados de 2018 por gastos de mudanza incurridos por una mudanza que tuvo lugar antes del 1 de enero de 2018 y que habría sido deducible si se hubieran pagado antes de esa fecha. Vea el Aviso 2018-75 (en inglés) PDF para más información.

Recursos:

No hay deducción por ciertos pagos realizados en casos de acoso sexual o abuso sexual

Recursos: 

La ley suspende todas las deducciones detalladas misceláneas que están sujetas al 2 por ciento del piso de ingreso bruto ajustado.

Por lo tanto, la tarifa de kilometraje estándar comercial enumerada en el Aviso 2018-03, que se emitió antes de la Ley de reducción y empleo de impuestos, no puede utilizarse para reclamar una deducción detallada por gastos de vIRiaje de empleados no reembolsados en años contributivos comenzados después del 31 de diciembre. 2017 y antes del 1 de enero de 2026.

Recursos:

Créditos

Un crédito empresarial general (en inglés) que los empleadores pueden reclamar, en función de los salarios pagados a los empleados que califiquen mientras están en licencia familiar y médica, sujeto a ciertas condiciones.

El crédito del empleador por licencia familiar y médica pagada se extendió hasta el 31 de diciembre de 2020, desde el 31 de diciembre de 2019, bajo la Ley de Apropiaciones Adicionales Consolidadas, 2020 H.R.1865 (Pub.L.116-94) (en inglés).

Los empleadores elegibles que establezcan programas calificados de licencia familiar pagada o enmienden los programas existentes para el 31 de diciembre de 2020 serán elegibles para reclamar el crédito del empleador por licencia familiar y médica pagada, retroactivo al comienzo del año tributario de 2018 del empleador, para licencia calificada provista. El Aviso 2018-71 proporciona una guía detallada sobre el nuevo crédito en un formato de preguntas y respuestas.

Recursos: 

La legislación exige que los contribuyentes obtengan el 20 por ciento de crédito proporcionalmente en cinco años en lugar de en el año en que lo pusieron en servicio y elimina el crédito de rehabilitación del 10 por ciento para los edificios anteriores a 1936. Esta disposición (en inglés) es efectiva para los montos que los contribuyentes pagan o incurren en gastos calificados después del 31 de diciembre de 2017.

Recursos:

Internacional

Aprenda más sobre cómo las empresas internacionales se verán afectadas por la TCJA.

Entidades que traspasan los atributos tributarios

Estas preguntas (en inglés) frecuentes brindan más información sobre las reglas de pérdida incorporadas sustanciales que impiden un doble beneficio de las pérdidas incorporadas que pueden resultar de la transferencia de un interés de sociedad.

Estas preguntas (en inglés) frecuentes brindan más información sobre la eliminación de la regla para las terminaciones técnicas de asociaciones o entidades consideradas como sociedades para años tributarios a partir del 31 de diciembre de 2017.

Estas preguntas frecuentes (en inglés) proporcionan información sobre la regla de limitación de pérdidas de la § 704(d) que se modificó para tener en cuenta las deducciones por contribuciones caritativas e impuestos extranjeros. Se proporciona una regla especial para las contribuciones caritativas en las que el valor justo de mercado de la propiedad aportada supera su base tributaria.

Impuestos

La nueva ley derogaba la sección 847 para años contributivos comenzados después del 31 de diciembre de 2017. Bajo la sección 847, una compañía de seguros que tenía que descontar sus reservas podría elegir tomar una deducción adicional igual a la diferencia entre el monto de las reservas impagas calculadas en una base descontada y la cantidad calculada sobre una base no descontada.

Recursos:

Muchas corporaciones de Estados Unidos eligen utilizar un fin de año tributario y no un año calendario para fines de informes de impuestos federales. Debido a una disposición en la TCJA, una corporación con un año tributario que incluye el 1 de enero de 2018 pagará el impuesto federal a la renta utilizando una tasa tributaria combinada y no la tasa tributaria fija del 21 por ciento bajo la TCJA que generalmente 

Recursos: 

La sección 965 del Código de Impuestos Internos recientemente promulgada impone un impuesto de transición (en inglés) sobre los ingresos en el exterior no sujeto a impuestos de las subsidiarias extranjeras de las empresas estadounidenses al considerar que esas ganancias se repatriarán. Los ingresos en moneda extranjera que se mantienen en forma de efectivo y equivalentes de efectivo son sujeto a impuestos a una tasa del 15.5 por ciento, y las ganancias restantes son sujeto a impuestos a una tasa del 8 por ciento. El impuesto de transición generalmente se puede pagar en cuotas durante un período de ocho años.

Recursos: 

La nueva ley trata la ganancia o pérdida de un contribuyente extranjero en la venta o intercambio de un interés de sociedad tan eficazmente relacionado con la realización de una operación o negocio en los Estados Unidos en la medida en que esa ganancia o pérdida se trataría como efectivamente relacionada con la conducta de un comercio o negocio en los Estados Unidos si la sociedad vendió todos sus activos.

En esta circunstancia, la nueva ley también impone un impuesto de retención sobre la disposición de un interés de la sociedad por un contribuyente extranjero.

Recursos: 

El Departamento del Tesoro y el Servicio de Impuestos Internos emitieron el Aviso 2018-14 (en inglés) PDF y la Publicación 15 (en inglés), Guía de impuestos del empleador para ayudar a las empresas a aplicar los cambios de ley a la retención. Estos materiales están diseñados para ayudar a los empleadores y empleados con una variedad de cuestiones de retención durante y después de la transición a nuevas tasas de impuestos reducidas y tablas de retención actualizadas.

Hay más información disponible en el  Aviso 1036 (en inglés) PDF y en Preguntas Frecuentes sobre las tablas de retención del IRS (en inglés).

Recursos:

Cambios de método de contabilidad

Este aviso de reglamentación propuesta proporciona orientación sobre el momento de la inclusión de ingresos bajo la sección 451(b). La sección 451 fue enmendada por la sección 13221 de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos. Estas reglas propuestas afectan a los contribuyentes del método de acumulación con un estado financiero aplicable.
Bajo § 451(b), según enmendado, para un contribuyente de método de acumulación con un estado financiero aplicable, la prueba de "todos los eventos" con respecto a cualquier elemento de ingresos brutos, o parte de los mismos, se considera que se cumple a más tardar cuando tal el artículo, o parte del mismo, se tiene en cuenta como ingreso en el estado financiero aplicable del contribuyente.

Estos reglametos propuestos aclaran la regla general sobre cómo la prueba de todos los eventos se aplica a los contribuyentes con un estado financiero aplicable. Las regulaciones propuestas también detallan las excepciones y aclaran que esta regla general no cambia la aplicabilidad de ninguna disposición de exclusión o el tratamiento de las transacciones de no reconocimiento del Código.

Recursos:

Este aviso de la reglamentación propuesta proporciona orientación sobre el momento de la inclusión de ingresos para pagos adelantados según la sección 451(c). La sección 451 fue enmendada por la sección 13221 de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos. Estas reglas propuestas afectan a los contribuyentes del método de acumulación que reciben pagos por adelantado que eligen usar el método de aplazamiento.

Bajo la sección 451(c), según enmendada, se requiere que un contribuyente del método de acumulación que reciba un anticipo incluya el monto en los ingresos en el año tributario de recepción. La Sección 451(c) también proporciona un método de aplazamiento para ciertos pagos anticipados de bienes, servicios y otros artículos específicos al permitir que un contribuyente del método de acumulación opte por diferir la inclusión de ingresos asociados con ciertos pagos anticipados al año contributivo siguiente al año de recibo si dicho ingreso también se difiere para fines de AFS.

Estos reglamentos propuestos brindan directices sobre el uso del método de aplazamiento de la contabilidad según la sección 451(c) para todos los contribuyentes del método de acumulación que reciben pagos anticipados, incluida la definición del término pago anticipado, y que el método de aplazamiento es un método de contabilidad según la sección 446 y las reglamentaciones que lo acompañan.

Recursos:

Las empresas S terminadas elegibles deben cambiar del método general de efectivo a un método contable de acumulación general debido a una revocación de su elección de la sociedad S, y deben hacer que este método cambie para el primer año contributivo de la corporación C después de dicha revocación.

Recursos: 

Zonas de oportunidad

Industrias específicas

TCJA realizó el siguiente cambio: - ciertos pagos realizados por el propietario de una aeronave (o, en ciertos casos, un arrendatario) relacionados con la administración de aeronaves privadas están exentos del impuesto al consumo impuesto sobre el transporte aéreo sujeto a impuestos.

Corporaciones y fideicomisos de liquidación de nativos americanos de Alaska pueden aprovechar ciertos beneficios en la legislación de reforma tributaria recientemente promulgada. La nueva ley también requiere que ciertas contribuciones hechas por Corporaciones Nativas a Fideicomisos de Acuerdo en 2017 sean reportadas a los Fideicomisos de Acuerdo antes del 31 de enero de 2018.

Recursos:

Muchos agricultores y ganaderos se beneficiarán de los cambios en las leyes tributarias que afectan las pérdidas operativas netas, las entidades de transferencia y los cambios en los métodos contables.

Recursos:

Los reglamentos (en inglés) brindan orientación sobre las nuevas reglas de descuento para pérdidas impagas y el rescate recuperable estimado de las compañías de seguros para fines del impuesto federal sobre la renta. Las regulaciones propuestas implementan cambios legislativos recientes al Código de Impuestos Internos (Código) y realizan otras mejoras técnicas en la derivación y el uso de factores de descuento. Las regulaciones propuestas afectan a las entidades imponibles como compañías de seguros.

Recursos:

El período de producción para la cerveza, el vino y los licores destilados brinda la oportunidad de deducir los gastos por intereses ocurridos durante el "período de envejecimiento" de estas bebidas (sujeto a otras posibles limitaciones de deducción de intereses incluidas en TCJA).

Recursos:

Otra información

Las personas y las empresas tienen tiempo adicional para presentar un reclamo administrativo o iniciar una acción civil por embargo o incautación ilícitos. La ley amplió el límite de tiempo para presentar un reclamo administrativo y para entablar una demanda por un embargo injusto de nueve meses a dos años.

Recursos: 

La ley hizo algunos cambios que afectan las Cuentas de Ahorro de Salud y los Planes de Pensiones.

Recursos:

Los ajustes de inflación anual del año tributario 2018 se han actualizado para reflejar los cambios de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA, por sus siglas en inglés).

Recursos:

Page Last Reviewed or Updated: 11-Sep-2024